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破产清算期间怎么开票{企业破产清算中}

时间:2021-07-12 18:19:20

企业破产清算中,常见税务问题如何处理?律师引用相关规定说清楚

破产清算是企业根据《企业破产法》退出市场的程序。破产清算程序中涉及的税收问题是困扰管理人的难题,这与我国税收法律制度与破产制度衔接不充分直接相关。

纳税非正常户的处理

企业所得税是我国对企业和其他收益性组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。

根据国家税收征管法律的要求,依法纳税是企业的基本义务;企业设立时,应当依照《税收征收管理法》等法律,向主管税务机关办理登记,按期办理纳税申报。

一、非正常户及其认定

根据《税务登记管理办法》的规定,已办理税务登记的纳税人未按规定期限申报纳税,经税务机关责令限期改正后仍不改正的,税务机关应当派员实地检查。无下落,无法强制其履行纳税义务的,稽查人员应当制作异常户证,存入纳税人档案,税务机关暂停使用其税务登记证、发票领购簿和发票。随着税收征管体制改革和国税地税合并,2016年金税工程三期(以下简称“金三制”)全面实施后,纳税申报义务人连续三个月未对所有税种进行纳税申报的,税收征管系统(金三制)将自动认定为异常户,停止使用其发票收款簿和发票。

二、非正常户的解除

根据《关于税收征管若干事项的公告》(2019)48号文第三条规定,被认定为异常户的纳税人,如果接受处罚、缴纳罚款、报送纳税申报表,可以自动终止异常户。但企业经法院裁定接受清算后,税务机关应按《企业破产法》申报并参与清算程序。同时,根据《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第61条,行政、司法机关对破产企业征收的罚款、罚金及其他相关费用不属于破产债权。因此,法院受理破产清算后,企业不能再通过主动接受处罚和缴纳罚款的方式来救济税收异常户。

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在这种情况下,管理人很难辞退异常户,实现破产企业资产处置中的开票纳税,实现税务注销登记。最近在处理一起破产清算案件时,经过与税务机关反复沟通,最终解决方案是:管理人书面向税务机关申请注销异常账户,并向税务机关申请免于行政处罚。税务机关作出免于处罚决定后,注销异常账户,进而实现资产处置发票和纳税。这种待遇是在获得税务机关批准后实施的。

在东部发达地区,对于破产企业中的非正常户问题也有相应的探索和实践。根据《国家税务总局浙江省税务局关于进一步促进民营经济高质量发展的实施意见》(浙水发〔2018〕89号)第十八条规定,税务机关应帮助民营企业破产重组,加强财税与司法的配合。被认定为非正常户的私营企业如果破产重组,在取得法院裁定后将被解除。

《国家税务总局浙江省税务局关于支持破产便利化行动有关措施的通知》(浙水发〔2019〕87号)第一条规定,被认定为非正常户的纳税人进入破产程序后,管理人可以凭受理破产案件的人民法院的裁定和指定管理人的决定,向主管税务机关申请临时解散非正常户。税务机关在税收征收管理系统中标记“受理破产”后,可以处理未完成的事项,已经形成的欠税可以在解除非正常户身份时暂不处理。

人民法院受理破产案件前应当对税收违法行为实施行政处罚的,税务机关应当作出行政处罚决定

从浙江省税务局发布的上述文件中可以看出,浙税〔2018〕89号只对破产重整企业的异常户进行了解除,浙税〔2019〕87号扩大了异常户的范围,即企业进入破产程序后,管理人可以申请临时解除异常户。由此可见,在实践中,管理人是否可以通过破产受理裁定和指定管理人的决定,或者请求法院协助执行,请求主管税务机关协助解除异常户认定,是一条值得探索的途径。

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发票丢失、毁损处理

根据《企业破产法》第36条、《发票管理办法》第34条规定,擅自丢失、损毁发票的,可以处1万元以下的罚款。情节严重的,可以处一万元以上三万元以下的罚款。增值税全面实施后,发票分为普通增值税发票和增值税专用发票,丢失普通增值税发票和增值税专用发票必须受到行政处罚。

管理人接管破产企业后,发现破产企业丢失发票,应督促企业负责人或税务人员及时向税务机关报告,或管理人直接向税务机关报告,请求税务机关核销丢失发票或作为丢失发票处理,并将丢失发票从税控系统中作废。此外,法院受理破产清算后发生发票丢失的,应当对破产企业进行处罚。

发票申领、票额核定

发票申请和票额申请根据企业纳税信用等级确定。纳税信用等级从高到低分为A、B、C、D。信用等级越高,纳税人每次可领取的发票数量和金额越高,信用等级越低,纳税人每次可领取的发票数量和金额越低。

目前需要从电子税务局申请发票申请和票额核销,经金三系统税务员审核确认后,才能成功办理。但由于破产企业未按期纳税申报、欠税等行为,破产企业的纳税信用等级往往被直接带入D级,当然也会出现降低信用等级的情况。当管理人在处置资产时需要向承接方开具大额增值税发票时,由于破产企业纳税信用等级较低,无法增加票额和增加票额。这种情况下,管理人只能按照企业之前申请的发票数量领取发票,导致开具大额发票耗费时间和精力,整个清算程序无法快速推进。

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对于上述问题,根据现有的法律法规和实际操作,一种较为难受的方式是:管理员在年度信用评级前向税务机关申请并补充相关纳税信息;如未按期报送纳税申报表,及时补充申报可满足纳税信用等级要求,提高企业信用等级。完成信用评级后,通常可以向税务机关申请增加票数或增加票数。但是这种方法不可能在短时间内实现,所以需要时间换空间。

纳税申报

根据《发票管理办法实施细则》,纳税人应按期进行纳税申报。纳税申报是企业的职责。使用金税系统后,企业可以在电子税务局系统自行报税,无需到税务机关进行正常报税。但是,破产企业往往存在不能按期报税、欠税等问题。为了顺利解决破产企业的纳税问题,需要对未申报的税款进行补充申报。进行补充申报时,由于申报期已过,无法从电子税务局进行补充申报。

管理员首先要向主管税务局核实未申报的期限和纳税信息,然后到税务机关进行现场补充申报。但是,因为纳税人没有申报欠税和滞纳金,这是破产

税控屏又称“税控服务器”,是企业开具发票和报税的设备,是根据中华人民共和国国家税务总局规定的税控屏技术规范研制的税控装置。失去税控面板后,企业将无法进行正常的开票活动。根据《税收征收管理法》第37条规定,服务单位和防伪税控企业的专用设备丢失或者被盗的,应当及时向公安机关和主管税务机关报告。

一般情况下,金税缴纳丢失,需要第一时间向公安机关报案,并向主管税务机关报告。其次,在市级以上报刊刊登挂失声明,保留报纸样本和报纸发票。最后,携带样本报告、报纸发票、挂失证明、《增值税防伪税控系统管理办法》、《发票及税控设备被盗、遗失报告审批表》、管理人身份证到主管税务局办税大厅进行“申请更换防伪税控设备挂失”流程。

企业破产清算中,常见税务问题如何处理?律师引用相关规定说清楚

但破产案件中常见的问题是,破产企业以丢失、被盗等原因拒绝将税控单交给管理人,导致管理人在清算过程中需要开具发票时无法使用。

针对这一问题,笔者总结了三步法;

一是管理人需及时向税务机关挂失,并携带公司营业执照完成设备服务商(航天信息服务商或百旺信息服务商)的实名认证;

二是持受理破产的法院相关裁定、指定管理人决定、公司营业执照,向主管税务局申请变更纳税人、企业负责人或财务负责人信息,将纳税人变更为管理人工作人员;

三、携带公司公章、发票章、营业执照原件、经办人员身份证原件到相关服务商处购买新号牌,重新开具金税号牌后即可使用。

税控设备丢失处理

根据《补办税控专用设备申请审核表》(2019年第48号)第四条规定,法院裁定自受理破产申请之日起至企业注销之日止,企业应当接受税务机关的税务管理,履行税法规定的相关义务。破产程序中出现应税情况时,应按规定申报纳税。

自法院指定管理人之日起,管理人可以按照《税收征管若干事项的公告》第25条规定,以企业名义办理纳税申报等涉税事项。企业继续履行合同、生产经营或者处置财产需要开具发票的,管理人可以按照规定申请开具发票或者代企业开具发票。

根据上述规定,管理人应当管理企业的涉税事项,这是《企业破产法》规定的管理人职责,也是税务机关要求的职责。在破产清算过程中,企业注销税款前,管理人有申报义务,应依法进行纳税申报。

此外,破产企业财产处置后,无论购买方是否要求开具发票,处置财产涉及的增值税等税费仍应按规定申报缴纳。否则,有因偷税漏税被依法处罚的风险。

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清算期间的纳税事项

2020年是我国全面落实法定征税原则的关键一年。实行法定征税不仅在于完善原有税法,还在于考虑税法与破产法的有效衔接,从而保证破产制度与税收制度的同步。

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